在中級會計實務(wù)考試中，合并報表的問題頻繁出現(xiàn)，令人頭疼。比如，當(dāng)合并報表時，明明已經(jīng)完成了抵銷的分錄，為什么還要沖銷壞賬呢？這似乎有些矛盾。今天，我們就來探討一下這個問題。
首先，我們要了解合并會計報表和計提壞賬準(zhǔn)備的關(guān)系。編制合并會計報表，一般會在合并日之前或合并日之后進行。但母子公司的抵銷是每個期末都會做的。編制合并報表時，以母公司為核心和基礎(chǔ)，之前做的抵銷分錄只會影響合并報表，不會影響其他。特別是母公司在計提壞賬準(zhǔn)備時，資產(chǎn)減值損失會減少母公司的利潤。在沖銷壞賬時，應(yīng)首先調(diào)整母公司的期末分配余額，再調(diào)整期初的未分配利潤。
接下來，我們通過一個案例分析來進一步說明。甲公司是乙的母公司，前年年末，甲公司應(yīng)收乙公司的賬款余額為300萬元，壞賬準(zhǔn)備的比例為2%。去年年末，甲公司應(yīng)收乙公司的賬款為300萬元，壞賬準(zhǔn)備的計提比例為3%。那么，甲公司在去年末合并財務(wù)報表時，工作底稿應(yīng)如何編制分錄呢？
解析如下：
- 這道題主要考察合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準(zhǔn)備的知識點。
- 借：應(yīng)付賬款 300，貸：應(yīng)收賬款 300。
- 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 6，貸：資產(chǎn)減值損失 6。
- 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 6，貸：未分配利潤——年初 6。
接下來，我們來看一道練習(xí)題。
母公司和子公司的所得稅稅率均為25%，2009年10月，母公司向子公司銷售商品100件，每件成本1.20萬元，每件銷售價格為1.50萬元，子公司本年全部沒有實現(xiàn)對外銷售，期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值每件為1.30萬元。2009年年末母公司在編制合并報表時不正確的處理是( )。
正確答案是D。因為合并報表中應(yīng)該將子公司計提的存貨跌價準(zhǔn)備抵銷，而不是確認遞延所得稅資產(chǎn)。
以上就是關(guān)于合并報表時的抵銷分錄和沖銷壞賬準(zhǔn)備的知識點，希望對你有所幫助。想了解更多中級會計師《經(jīng)濟法》知識點，請多關(guān)注我們的內(nèi)容更新。
